![\"Deducci\u00f3n](\"https:\/\/www.escura.com\/wp-content\/uploads\/2023\/12\/circular-escura-fiscal.png\" "\\"circular")
<\/span><\/div>Consultar pdf<\/a><\/p>\n<\/div> La deducibilidad en el\u00a0Impuesto sobre Sociedades<\/strong>\u00a0de las retribuciones de los administradores y consejeros lleva muchos a\u00f1os siendo una cuesti\u00f3n controvertida en los procedimientos de comprobaci\u00f3n tributaria de entidades mercantiles.<\/p>\n Si bien la Ley 27\/2014,\u00a0del Impuesto sobre Sociedades,<\/strong>, trat\u00f3 aportar claridad a trav\u00e9s de la menci\u00f3n contenida en el art\u00edculo 15, apartado e) de la citada norma al establecer que no se consideran liberalidades\u00a0\u00ablas retribuciones a los administradores por el desempe\u00f1o de funciones de alta direcci\u00f3n, u otras funciones derivadas de un contrato de car\u00e1cter laboral con la entidad\u00bb<\/em>, dicha regulaci\u00f3n no clarific\u00f3 un amplio n\u00famero de supuestos relacionados con la regulaci\u00f3n mercantil de dicha materia.<\/p>\n As\u00ed, es preciso se\u00f1alar en primer lugar que las retribuciones de los administradores, derivadas de un contrato laboral con la entidad tienen la consideraci\u00f3n de gasto deducible en todo caso.<\/p>\n Por otra parte, las retribuciones de los\u00a0administradores<\/strong>\u00a0deben cumplir asimismo con lo previsto en los art\u00edculos 21 y 218 de la\u00a0Ley de Sociedades de Capital\u00a0<\/strong>(en adelante, LSC).<\/p>\n De este modo, el citado art\u00edculo 217 de la LSC contempla la gratuidad del cargo de administrador, excepto que los estatutos contemplen lo contrario, determinando su sistema de retribuci\u00f3n. Adicionalmente, establece que cuando la retribuci\u00f3n no tenga como base una participaci\u00f3n en los beneficios, la remuneraci\u00f3n de los administradores ser\u00e1 fijada para cada ejercicio por acuerdo de la junta general, conforme a los establecido en los estatutos de la sociedad.<\/p>\n Por su parte, el art\u00edculo 124.3 del Reglamento del Registro Mercantil establece que los estatutos sociales de la entidad determinar\u00e1n el sistema de retribuci\u00f3n si lo tuvieran. Salvo disposici\u00f3n contraria de los estatutos, la retribuci\u00f3n de los administradores ser\u00e1 igual para todos ellos.<\/p>\n En base a dicha regulaci\u00f3n mercantil, la\u00a0Administraci\u00f3n tributaria<\/strong>\u00a0ha venido considerando que, en los casos de ausencia de menci\u00f3n en los estatutos sociales relativa a la remuneraci\u00f3n de los administradores o cuando dicha menci\u00f3n se refiere al ejercicio del cargo de forma gratuita, la remuneraci\u00f3n de administradores deber\u00eda tratarse a efectos fiscales como gastos no deducibles al asimilarlos a liberalidades, a tenor de lo que dispone el citado art\u00edculo 15.e) de la\u00a0Ley del Impuesto sobre Sociedades<\/strong>.<\/p>\n En los \u00faltimos a\u00f1os se han dictado diversas Sentencias en relaci\u00f3n con esta disputada materia.<\/p>\n As\u00ed, la Sentencia de la\u00a0Audiencia Nacional\u00a0<\/strong>de 11 de enero de 2023 desautoriz\u00f3 la interpretaci\u00f3n que manten\u00eda la Inspecci\u00f3n de los tributos, consistente en que los estatutos sociales deb\u00edan determinar espec\u00edficamente la retribuci\u00f3n a percibir por los administradores por considerarla demasiado r\u00edgida. En dicha Sentencia se concluy\u00f3 que no es imprescindible que los estatutos especifiquen una cuant\u00eda concreta ni asimismo un porcentaje determinado de los beneficios como retribuci\u00f3n, siendo v\u00e1lido que fijen un l\u00edmite m\u00e1ximo de retribuci\u00f3n que debe aprobar la Junta, pues esa mayor flexibilidad beneficia al accionista para modular la retribuci\u00f3n a satisfacer a los administradores por el desempe\u00f1o de sus funciones.<\/p>\n Posteriormente, el\u00a0Tribunal Supremo<\/strong>\u00a0en su Sentencia n\u00ba 875\/2023, de 27 de junio de 2023, estim\u00f3 asimismo desproporcionado excluir la deducibilidad de las retribuciones a los administradores en base a un eventual incumplimiento de la norma mercantil. Asimismo, en dicha Sentencia se manifiesta que, en el supuesto de sociedades con un socio \u00fanico, el hecho de que no se hubiera aprobado su retribuci\u00f3n por la Junta de socios, su inobservancia no puede comportar autom\u00e1ticamente la consideraci\u00f3n como liberalidad del gasto correspondiente y la improcedencia de su deducibilidad.<\/p>\n Siguiendo dicha corriente jurisprudencial, el propio Tribunal Supremo, con posterioridad ha dictado diversas Sentencias: n\u00ba 4594\/2023, de 2 de noviembre de 2023, n\u00ba 214\/2024 de 18 de enero y n\u00ba 1012\/2024, 20 de febrero de 2024. En todas ellas se revocan sentencias previas emitidas por la Audiencia Nacional relativas al tratamiento fiscal de la remuneraci\u00f3n de los administradores y consejeros de sociedades mercantiles.<\/p>\n En la primera de ellas, se acepta la deducibilidad de las retribuciones de empleados que sean asimismo vocales del Consejo de Administraci\u00f3n. En la segunda, se confirma la deducibilidad de las retribuciones satisfechas a los administradores, aunque no hayan sido aprobadas por la Junta General siempre que se correspondan con servicios prestados de forma indubitada y se hubieran contabilizado tales remuneraciones. En la \u00faltima de las Sentencias citadas, el Alto Tribunal se\u00f1ala que no es \u00f3bice para aceptar la deducibilidad de las retribuciones de los administradores por el hecho de que los estatutos establezcan un importe m\u00e1ximo y asimismo no se hubiera inscrito en el Registro Mercantil la aprobaci\u00f3n de tales remuneraciones por la Junta General de Accionistas.<\/p>\n Por \u00faltimo, la reciente Sentencia n\u00ba 1622\/2024, de 13 de marzo de 2024, del Tribunal Supremo resuelve mediante recurso de casaci\u00f3n una cuesti\u00f3n que no hab\u00eda sido analizada, relativa a \u00a0la controversia acerca de la deducibilidad de tales retribuciones en un supuesto en el que los estatutos sociales preve\u00edan expresamente la gratuidad del cargo de administrador.<\/p>\n El supuesto enjuiciado en la Sentencia n\u00ba\u00a0 1622\/2024 del Tribunal Supremo, de 13 de marzo de 2024, se refiere a las retribuciones satisfechas a 3 empleados en los que concurr\u00eda el doble v\u00ednculo de alto directivo (existiendo contrato laboral) y administrador social, no existiendo previsi\u00f3n espec\u00edfica en los estatutos de las sociedad en relaci\u00f3n con la retribuci\u00f3n de los miembros del Consejo de Administraci\u00f3n de la sociedad.<\/p>\n La interpretaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria fue considerar las remuneraciones satisfechas por la sociedad como \u00abliberalidades\u00bb, al tratarse de empleados que ostentaban asimismo la condici\u00f3n de miembros del Consejo de Administraci\u00f3n.<\/p>\n De este modo, al no contemplar los estatutos de la sociedad remuneraci\u00f3n alguna por el ejercicio del cargo de administrador, conforme a lo dispuesto en el art\u00edculo 217 de la LSC el ejercicio del cargo ser\u00eda gratuito y, en consecuencia, neg\u00f3 la deducibilidad la retribuci\u00f3n satisfecha a dichos empleados que, siendo altos directivos, a su vez eran consejeros de la sociedad.<\/p>\n Sin embargo, frente a la interpretaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria y de los tribunales inferiores, el Tribunal Supremo apoy\u00e1ndose en su propia jurisprudencia previa y, en particular en una Sentencia previa de 30 de marzo de 2021 rebate dicho criterio. En la Sentencia referida, se se\u00f1ala que \u00fanicamente cabe calificar como donativos o liberalidades aquellos gastos realizados a t\u00edtulo gratuito y sin contraprestaci\u00f3n alguna.<\/p>\n As\u00ed, se reproduce dicho criterio del Alto Tribunal en relaci\u00f3n con las retribuciones a los administradores y su posible consideraci\u00f3n como liberalidades, al indicar que:<\/p>\n \u00abLos pagos\u00a0 con causa onerosa nunca constituyen liberalidades, fundamentaci\u00f3n que resulta aplicable a los gastos por la retribuci\u00f3n a los administradores cuando desempe\u00f1an un cargo que se prev\u00e9 retribuido en los Estatutos; y la de que, en definitiva, se ha vulnerado el concepto de liberalidad, porque la interpretaci\u00f3n del art\u00edculo 14.1.e) TRLIS\u00a0que patrocina la sentencia recurrida contraviene expresamente los t\u00e9rminos en que este configura el r\u00e9gimen de gastos no deducibles por donativos y liberalidades.\u00a0Desde esta perspectiva, no cabr\u00eda negar la deducci\u00f3n de un gasto debidamente contabilizado y relacionado con la obtenci\u00f3n de ingresos, como son las cantidades abonadas -como retribuci\u00f3n- a los administradores, toda vez que resultan ajenas al concepto de liberalidad.\u00bb<\/em><\/p>\n As\u00ed, puesto que las retribuciones satisfechas han sido acreditadas y contabilizadas, deben considerarse gastos fiscalmente deducibles del Impuesto sobre Sociedades, sin que el hecho de la ausencia de una previsi\u00f3n estatutaria espec\u00edfica suponga negar dicha consideraci\u00f3n de gasto deducible.<\/p>\n Adicionalmente, a\u00f1ade el Alto Tribunal en la Sentencia de 13 de marzo de 2024 que por el hecho de haberse obviado dicha menci\u00f3n en estatutos no se puede considerar como un acto contrario al ordenamiento jur\u00eddico, con el alcance que el propio Tribunal Supremo, antes se ha transcrito pronunciamientos al respecto, le ha dado a dicha expresi\u00f3n.<\/p>\n Como resumen del razonamiento jurisprudencial expuesto, las principales conclusiones que cabe extraer son:<\/p>\n En conclusi\u00f3n, la doctrina del Alto Tribunal supera la limitaci\u00f3n formal de que exista o no previsi\u00f3n estatutaria en relaci\u00f3n con la retribuci\u00f3n de los administradores, indicando que para aceptar la deducibilidad de tales remuneraciones debe acreditarse que se corresponde con una prestaci\u00f3n real y efectiva por parte de los administradores y asimismo se hubieran contabilizado, debi\u00e9ndose probar tales circunstancias ante la Administraci\u00f3n tributaria a trav\u00e9s de los medios probatorios contemplados en la normativa tributaria.<\/p>\n La reciente doctrina del Tribunal Supremo permite sustentar la deducibilidad de las retribuciones de los administradores cuando se corresponda con una efectiva prestaci\u00f3n de servicios, aunque no existiera previsi\u00f3n estatutaria espec\u00edfica.<\/p>\n *CIRCULAR ETL<\/p>\n<\/div> \u00a9 La presente informaci\u00f3n es propiedad de Escura<\/strong>, abogados<\/strong> y economistas<\/strong><\/a>, quedando prohibida su reproducci\u00f3n sin permiso expreso.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n <\/p> An\u00e1lisis de la sentencia relativa a la deducci\u00f3n de las retribuciones de administradores<\/h1>\n<\/div>
An\u00e1lisis de la sentencia del Tribunal Supremo<\/strong><\/h2>\n
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