![\"Las](\"https:\/\/www.escura.com\/wp-content\/uploads\/2022\/09\/MEDIDA-IMAGEN-CIRCULARES-10.png\" "\\"circular")
<\/span><\/div>Las novedades fiscales para este 2024<\/h1>\n<\/div>De cara al ejercicio 2024, el Gobierno ha aprobado un paquete de medidas\u00a0fiscales<\/a>\u00a0que son importantes resaltar, todo ello sin perjuicio de la normativa propia de tributos cedidos aprobadas por las respectivas\u00a0Comunidades Aut\u00f3nomas<\/strong>.<\/p>\nEntre otras normas podemos destacar:<\/p>\n
\n- Ley 12\/2023, de 24 de mayo, por el derecho a la vivienda<\/strong>, ha introducido incentivos fiscales en el IRPF a los arrendamientos de inmuebles destinados a vivienda, a trav\u00e9s de la modulaci\u00f3n de la reducci\u00f3n del rendimiento neto del alquiler, y con efectos a partir del 1 de enero de 2024. Y tambi\u00e9n, incrementa el recargo (entre el 50% y el 150%)\u00a0 en el IBI de los inmuebles de uso residencial desocupados con car\u00e1cter permanente, y con efectos a partir del 26 de mayo de 2023.<\/li>\n
- Ley 13\/2023, de 24 de mayo<\/strong>, por la que se modifican la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en transposici\u00f3n de la Directiva (UE) 2021\/514 del Consejo de 22 de marzo de 2021, por la que se modifica la Directiva 2011\/16\/UE relativa a la cooperaci\u00f3n administrativa en el \u00e1mbito de la fiscalidad, y otras normas tributarias, que modifica el art\u00edculo 16 de la LIS, con efectos para 2024, en relaci\u00f3n con la limitaci\u00f3n de deducci\u00f3n de los gastos financieros, por un lado, excluye del beneficio operativo a los ingresos, gastos o rentas que no se hubieran integrado en la base imponible del impuesto. Por otro lado, se excluye del l\u00edmite a la deducibilidad de los gastos a los fondos de titulizaci\u00f3n hipotecaria.<\/li>\n
- Real Decreto-ley 8\/2023, de 27 de diciembre<\/strong>, por el que se adoptan medidas para afrontar las consecuencias econ\u00f3micas y sociales derivadas de los conflictos en Ucrania y Oriente Pr\u00f3ximo, as\u00ed como para paliar los efectos de la sequ\u00eda, en el que se incluyen varias medidas tributarias que afectan a diversas materias.<\/li>\n
- Real Decreto-ley 6\/2023, de 19 de diciembre<\/strong>, que modifica la Ley 49\/2002, de 23 de diciembre, de r\u00e9gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, con el objetivo principal de mejorar los incentivos fiscales al mecenazgo, tanto si es efectuado por personas f\u00edsicas, como por personas jur\u00eddicas o por no residentes.<\/li>\n
- Orden HFP\/1359\/2023, de 19 de diciembre<\/strong>, por la que se desarrollan para el a\u00f1o 2024 el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y el r\u00e9gimen especial simplificado del Impuesto Sobre el Valor A\u00f1adido.<\/li>\n
- Real Decreto 1007\/2023, de 5 de diciembre<\/strong>, por el que se aprueba el Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas inform\u00e1ticos o electr\u00f3nicos que soporten los procesos de facturaci\u00f3n de empresarios y profesionales, y la estandarizaci\u00f3n de formatos de los registros de facturaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<\/div>
- 1. Principales novedades tributarias<\/span><\/a><\/li>
- 2. Impuesto sobre sociedades<\/span><\/span><\/a><\/li>
- 3. Impuesto sobre el valor a\u00f1adido<\/span><\/a><\/li>
- 4. Impuesto especial sobre la electricidad<\/span><\/a><\/li>
- 5. Impuesto sobre el valor de la producci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica<\/span><\/span><\/a><\/li>
- 6. Impuesto temporal de la solidaridad de las grandes fortunas<\/span><\/a><\/li>
- 7. Grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros de cr\u00e9dito<\/span><\/span><\/a><\/li>
- 8. Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (\u00abPlusval\u00eda municipal\u00bb)<\/span><\/a><\/li>
- 9. Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)<\/span><\/a><\/li>
- 10. Nuevo reglamento que establece los requisitos inform\u00e1ticos de facturaci\u00f3n<\/span><\/a><\/li><\/ul><\/div><\/div><\/div>
1. Principales novedades tributarias<\/strong><\/h2>\n1. IRPF<\/strong><\/span><\/h3>\n1.1 M\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva para 2024 (\u00abM\u00f3dulos\u00bb)<\/strong><\/span><\/h4>\n\n- Se mantienen para el ejercicio 2024 la cuant\u00eda de los signos, \u00edndices o m\u00f3dulos, as\u00ed como las instrucciones de aplicaci\u00f3n aplicables en el a\u00f1o 2023.<\/li>\n
- El\u00a0porcentaje de\u00a0reducci\u00f3n general\u00a0del rendimiento neto de m\u00f3dulos ser\u00e1 del\u00a05% (10% en 2023)\u00a0para todos los contribuyentes que determinen el mismo por el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva en 2024 (tanto para actividades agr\u00edcolas, ganaderas y forestales como para el resto de actividades) se\u00f1al\u00e1ndose, asimismo, que esta reducci\u00f3n se tendr\u00e1 en cuenta para cuantificar el rendimiento neto a efectos de los pagos fraccionados.<\/li>\n
- Se mantiene\u00a0para 2024 la\u00a0reducci\u00f3n de los \u00edndices de rendimiento neto\u00a0aplicables en el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF para las siguientes actividades agr\u00edcolas:\u00a0uva de mesa\u00a0(0,32),\u00a0flores y plantas ornamentales\u00a0(0,32)\u00a0y tabaco\u00a0(0,26)<\/li>\n
- Se mantiene para 2024 las medidas excepcionales para\u00a0actividades agr\u00edcolas y ganaderas. Se podr\u00e1 reducir el rendimiento neto previo en el:\n
\n- 35%\u00a0del precio del precio de adquisici\u00f3n del\u00a0gas\u00f3leo agr\u00edcola\u00a0necesario para el desarrollo de dichas actividades, debidamente documentado en las facturas expedidas con motivo de dicha adquisici\u00f3n.<\/li>\n
- 15%\u00a0del precio de adquisici\u00f3n de los\u00a0fertilizantes\u00a0necesarios para el desarrollo de dichas actividades, debidamente documentado en las facturas expedidas con motivo de dicha adquisici\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n
Las adquisiciones se deben efectuar en el ejercicio 2024, documentadas en facturas emitidas en dicho per\u00edodo.<\/p>\n
\n- En la\u00a0Isla de la Palma: se mantiene para 2024 la reducci\u00f3n del 20% del rendimiento neto calculado por el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF. Esta reducci\u00f3n se debe tener en cuenta tambi\u00e9n para cuantificar el rendimiento neto a efectos de los pagos fraccionados correspondientes a 2024 en el IRPF.<\/li>\n
- Se\u00a0prorrogan para el ejercicio 2024<\/strong>\u00a0los l\u00edmites cuantitativos que delimitan el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva, con excepci\u00f3n de las actividades agr\u00edcolas, ganaderas y forestales, que tienen su propio l\u00edmite cuantitativo por volumen de ingresos. En concreto, los l\u00edmites excluyentes ser\u00e1n los siguientes:<\/li>\n
- L\u00edmite m\u00e1ximo del volumen de rendimientos \u00edntegros del a\u00f1o anterior: 250.000\u20ac.<\/li>\n
- L\u00edmite m\u00e1ximo del volumen de rendimientos \u00edntegros del a\u00f1o anterior correspondiente a operaciones por las que exista obligaci\u00f3n de expedir factura: 125.000\u20ac.<\/li>\n
- L\u00edmite m\u00e1ximo de volumen de compras y servicios en el ejercicio anterior: 250.000\u20ac.<\/li>\n<\/ul>\n
1.2. Plazos de renuncias y revocaciones al m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva<\/strong><\/span><\/h4>\nEl plazo de renuncias al m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva as\u00ed como la revocaci\u00f3n de las mismas, que deben surtir efectos para el a\u00f1o 2024, ser\u00e1 desde el\u00a0d\u00eda 29 de diciembre de 2023 y hasta el 31 de enero de 2024.\u00a0<\/strong>Las renuncias y revocaciones presentadas, para el a\u00f1o 2024, durante el mes de diciembre de 2023 (con anterioridad al 29 de diciembre de 2023) se entender\u00e1n presentadas en per\u00edodo h\u00e1bil. Se habilita a los contribuyentes a modificar su opci\u00f3n en el mismo plazo que para renunciar o revocar las renuncias (desde el 29 de diciembre de 2023 y hasta el 31 de enero de 2024).<\/p>\n1.3 Modulaci\u00f3n de las reducciones de los rendimientos del capital inmobiliario (alquiler viviendas)<\/strong><\/span><\/h4>\nDe acuerdo con la Ley 12\/2023, de 24 de mayo, por el derecho a la vivienda, con efectos desde el 01-01-2024, y para los contratos de arrendamientos de inmuebles destinados a vivienda celebrados a partir del 26 de mayo de 2023, se establece que el rendimiento neto positivo derivado del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda se beneficia de una reducci\u00f3n general del 50% (frente al 60% anterior), pero regula porcentajes incrementados.<\/p>\n
Reducci\u00f3n incrementada del 90%<\/strong>: cuando se hubiera formalizado por el mismo arrendador un nuevo contrato de arrendamiento sobre una vivienda situada en una zona de mercado residencial tensionado (ser\u00e1n las recogidas en la resoluci\u00f3n que, de acuerdo con lo dispuesto en la legislaci\u00f3n estatal en materia de vivienda, apruebe el\u00a0Ministerio de Transportes, Movilidad y Agenda urbana<\/strong>), en el que la renta inicial se hubiera rebajado en m\u00e1s de un 5% en relaci\u00f3n con la \u00faltima renta del anterior contrato de arrendamiento de la misma vivienda, una vez aplicada, en su caso, la cl\u00e1usula de actualizaci\u00f3n anual del contrato anterior.<\/p>\n\n- Reducci\u00f3n incrementada del 70:\u00a0<\/strong>cuando se produzca alguna de las siguientes circunstancias:\n
\n- Que el contribuyente hubiera alquilado por primera vez la vivienda, siempre que \u00e9sta se encuentre situada en una zona de mercado residencial tensionado y el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 a\u00f1os. Si existen varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reducci\u00f3n se aplicar\u00e1 proporcionalmente sobre la parte del rendimiento neto que corresponda a los mencionados arrendatarios.<\/li>\n
- Cuando el arrendatario sea una Administraci\u00f3n P\u00fablica o entidad sin fines lucrativos, que destine la vivienda al alquiler social con una renta mensual inferior a la establecida en el programa de ayudas al alquiler del plan estatal de vivienda, o al alojamiento de personas en situaci\u00f3n de vulnerabilidad econ\u00f3mica, o cuando la vivienda est\u00e9 acogida a alg\u00fan programa p\u00fablico de vivienda o calificaci\u00f3n en virtud del cual la Administraci\u00f3n competente establezca una limitaci\u00f3n en la renta del alquiler.<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n
- Reducci\u00f3n incrementada del 60:\u00a0<\/strong>para los casos en que se hubieran efectuado obras de rehabilitaci\u00f3n (en los t\u00e9rminos de la normativa de\u00a0IRPF<\/strong>) en los 2 a\u00f1os anteriores a la celebraci\u00f3n del contrato de arrendamiento.<\/li>\n<\/ul>\n
1.4. Pr\u00f3rroga de la deducci\u00f3n por obras de mejora de eficiencia energ\u00e9tica en viviendas<\/strong><\/span><\/h4>\nLa deducci\u00f3n por obras de mejora de la eficiencia energ\u00e9tica de viviendas, ampl\u00eda un a\u00f1o m\u00e1s su \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n.<\/p>\n
\n- La deducci\u00f3n por las obras de reducci\u00f3n de la demanda de calefacci\u00f3n y refrigeraci\u00f3n se podr\u00e1 aplicar por cantidades satisfechas por obras realizadas hasta el 31 de diciembre de 2024 en la vivienda habitual o de cualquier otra de su titularidad que tuviera arrendada para su uso como vivienda en ese momento o en expectativa de alquiler, siempre que, en este \u00faltimo caso, la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2025.<\/li>\n
- La deducci\u00f3n por obras para la mejora en el consumo de energ\u00eda primaria no renovable se podr\u00e1 aplicar por las cantidades satisfechas por obras realizadas hasta el 31 de diciembre de 2024 en la vivienda habitual o de cualquier otra de su titularidad que tuviera arrendada para su uso como vivienda en ese momento o en expectativa de alquiler, siempre que, en este \u00faltimo caso, la vivienda se alquile antes de 31 de diciembre de 2025.<\/li>\n
- La deducci\u00f3n por las obras realizadas en edificios de uso predominantemente residencial se podr\u00e1 aplicar por las cantidades satisfechas por tales obras hasta el 31 de diciembre de 2025.<\/li>\n<\/ul>\n
Esta \u00faltima deducci\u00f3n se practicar\u00e1 en los per\u00edodos impositivos 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025 en relaci\u00f3n con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos.<\/p>\n
1.5. Deducci\u00f3n en la cuota por donativos<\/strong><\/span><\/h4>\n\n- El porcentaje de deducci\u00f3n del 80% de la cuota del IRPF se aplicar\u00e1 sobre los 250 primeros euros de donativos, donaciones o conjunto de aportaciones con derecho a deducci\u00f3n (antes 150 euros). A la base de deducci\u00f3n que exceda de 250 euros se le aplicar\u00e1 un porcentaje de deducci\u00f3n del 40% (antes 35%).<\/li>\n
- Si en los dos per\u00edodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones a favor de una misma entidad, siendo el importe del donativo, donaci\u00f3n o aportaci\u00f3n de este ejercicio y el del per\u00edodo impositivo anterior, igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio inmediato anterior, el porcentaje de deducci\u00f3n aplicable a la base de la deducci\u00f3n en favor de esa misma entidad que exceda de 250\u20ac, ser\u00e1 el 45 %(antes 40%).<\/li>\n
- Se incluye la cesi\u00f3n de uso de un bien mueble o inmueble por un tiempo determinado y sin contraprestaci\u00f3n como tipolog\u00eda espec\u00edfica de donativo que puede generar la deducci\u00f3n prevista en la Ley 49\/2002.<\/li>\n
- Se precisa la valoraci\u00f3n de la cesi\u00f3n de uso de bienes muebles o inmuebles, en la que se deber\u00e1 tener en cuenta los gastos incurridos por el cedente durante cada a\u00f1o de cesi\u00f3n, los cuales hubieran sido fiscalmente deducibles de haberse cedido el uso de manera onerosa. Tales gastos deber\u00e1n estar debidamente contabilizados, cuando se est\u00e9 obligado a ello. En ning\u00fan caso formar\u00e1n parte de la base de la deducci\u00f3n, los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici\u00f3n o mejora del bien y dem\u00e1s gastos de financiaci\u00f3n.<\/li>\n
- Se da respuesta a una solicitud reiterada, tanto por el sector no lucrativo como por los donantes, en el sentido de considerar que no se pierde el car\u00e1cter irrevocable, puro y simple de los donativos, donaciones y aportaciones en aquellos supuestos en los que el donante pudiera recibir una menci\u00f3n honor\u00edfica o un reconocimiento reputacional, por su mera condici\u00f3n de donante, siempre que tal menci\u00f3n o reconocimiento carezca de relevancia econ\u00f3mica, de forma que no pueda ser considerada una contraprestaci\u00f3n. Sin perjuicio de lo anterior, se acota el importe que pudiera recibir el donante al 15\u202f% del valor del donativo, donaci\u00f3n o aportaci\u00f3n realizada, y en cualquier caso se establece un l\u00edmite m\u00e1ximo de 25.000 euros, con la finalidad de evitar abusos y evitar que la donaci\u00f3n pueda adquirir un car\u00e1cter oneroso, no perseguido por el legislador.<\/li>\n
- Se especifica que las rentas positivas que, en su caso, pudieran ponerse de manifiesto con ocasi\u00f3n de las ayudas econ\u00f3micas derivadas de los convenios de colaboraci\u00f3n estar\u00e1n exentas de los impuestos que graven la renta del colaborador.<\/li>\n<\/ul>\n
2. Impuesto sobre sociedades<\/strong><\/span><\/h2>\n2.1. Pr\u00f3rroga de la libertad de amortizaci\u00f3n en inversiones que utilicen energ\u00eda procedente de fuentes renovables<\/strong><\/span><\/h4>\nSe prorroga para 2024 la posibilidad de que los contribuyentes puedan amortizar libremente las\u00a0inversiones\u00a0<\/strong>que se efect\u00faen en instalaciones destinadas al autoconsumo de energ\u00eda el\u00e9ctrica, as\u00ed como aquellas instalaciones para uso t\u00e9rmico de consumo propio, siempre que utilicen energ\u00eda procedente de fuentes renovables y sustituyan instalaciones que utilicen energ\u00eda procedente de fuentes no renovables f\u00f3siles.<\/p>\nLa entrada en funcionamiento de las nuevas instalaciones deber\u00e1 producirse en el a\u00f1o 2024. En tal supuesto, las nuevas inversiones podr\u00e1n ser amortizadas libremente en los per\u00edodos impositivos que se inicien o concluyan en 2024.<\/p>\n
2.2. Deducci\u00f3n por donativos<\/strong><\/span><\/h4>\n\n- Se incrementa del 35 al 40% el porcentaje de deducci\u00f3n de la cuota \u00edntegra sobre la base de deducci\u00f3n por donativos, donaciones y aportaciones con derecho a deducci\u00f3n.<\/li>\n
- Este porcentaje podr\u00e1 ser del 50% (antes 40%) si en los dos per\u00edodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos, donaciones o aportaciones con derecho a deducci\u00f3n en favor de una misma entidad, siendo el importe del donativo de este per\u00edodo impositivo y el del per\u00edodo impositivo anterior, por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del per\u00edodo impositivo inmediato anterior.<\/li>\n
- La base de esta deducci\u00f3n no podr\u00e1 exceder del 15\u202f% de la base imponible del per\u00edodo impositivo (antes 10%). Las cantidades que excedan de este l\u00edmite se podr\u00e1n aplicar en los per\u00edodos impositivos que concluyan en los diez a\u00f1os inmediatos y sucesivos.<\/li>\n<\/ul>\n
2.3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR)<\/strong><\/span><\/h4>\nLos contribuyentes del IRNR que operen en territorio espa\u00f1ol sin establecimiento permanente podr\u00e1n aplicar la deducci\u00f3n establecida en el apartado 1 del art\u00edculo 19 de la Ley IRNR en las declaraciones que por dicho impuesto presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo de un a\u00f1o desde la fecha del donativo, donaci\u00f3n o aportaci\u00f3n.<\/p>\n
La base de esta deducci\u00f3n no podr\u00e1 exceder del 15\u202f% (antes 10%) de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo<\/p>\n
2.4. Limite la deducibilidad de los gastos financieros<\/strong><\/span><\/h4>\nSe modifica, con efectos para los per\u00edodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024, el art\u00edculo 16 de la LIS (que limita la deducibilidad de los gastos financieros de las sociedades, con car\u00e1cter general, al 30 por ciento del beneficio operativo de la sociedad en el ejercicio) para adaptarlo completamente a la Directiva (UE) 2016\/1164 del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr\u00e1cticas de elusi\u00f3n fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior (ATAD).<\/p>\n
Ahora se elimina la excepci\u00f3n a la aplicaci\u00f3n de la limitaci\u00f3n de los gastos financieros deducibles de que disfrutaban los fondos de titulizaci\u00f3n hipotecaria y los fondos de titulizaci\u00f3n de activos, por no estar incluidos en las \u00absociedades financieras\u00bb.<\/p>\n
2.5. Tributaci\u00f3n global m\u00ednima del 15% para grandes empresas<\/strong><\/span><\/h4>\nEl\u00a0Consejo de Ministros<\/strong>\u00a0ha aprobado Anteproyecto de Ley que permite transponer \u00edntegramente la Directiva europea relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n del 15% para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud. Esta medida, que ahora iniciar\u00e1 el tr\u00e1mite de informaci\u00f3n p\u00fablica y de \u00f3rganos preceptivos, sigue las recomendaciones formuladas en el denominado Pilar 2 del programa BEPS (iniciativa contra la erosi\u00f3n de la base imponible y el traslado de beneficios) acordado por la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE).<\/p>\nSe tratar\u00eda de un \u00abImpuesto Complementario\u00bb, un tributo de car\u00e1cter directo y personal que gravar\u00eda la obtenci\u00f3n de renta por determinadas entidades. Concretamente, este impuesto afectar\u00e1 a las multinacionales o grandes empresas nacionales con una cifra de negocio superior a los 750 millones de euros.<\/p>\n
3. Impuesto sobre el valor a\u00f1adido<\/strong><\/h2>\n3.1 Pr\u00f3rroga de los l\u00edmites para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen simplificado y del r\u00e9gimen especial de la agricultura, ganader\u00eda y pesca en el ejercicio 2024<\/strong><\/span><\/h4>\nA semejanza de la pr\u00f3rroga de los l\u00edmites excluyentes para la aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva en el IRPF, se prorrogan para\u00a0 el per\u00edodo impositivo 2024 los l\u00edmites para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen simplificado\u00a0 y el r\u00e9gimen especial de la agricultura, ganader\u00eda y pesca.<\/p>\n
El plazo para realizar la renuncia a estos reg\u00edmenes especiales se ampl\u00eda hasta 31 de enero de 2024.<\/p>\n
3.2 Pr\u00f3rroga del tipo impositivo aplicable temporalmente a determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de alimentos<\/strong><\/span><\/h4>\nSe prorroga hasta el 30 de junio de 2024, los diferentes tipos impositivos del 5 y 0% de determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de alimentos.<\/p>\n
As\u00ed, las pastas y los aceites de oliva y de semillas seguir\u00e1n con el IVA reducido del 5% (El tipo del recargo de equivalencia aplicable a estas operaciones tambi\u00e9n ser\u00e1 del 0,62%). Adem\u00e1s, los considerados como alimentos de primera necesidad mantendr\u00e1n un tipo de\u00a0IVA<\/strong>\u00a0del 0%. Esto afecta a los siguientes:<\/p>\n\n- El pan com\u00fan, as\u00ed como la masa de pan com\u00fan congelada y el pan com\u00fan congelado destinados exclusivamente a la elaboraci\u00f3n del pan com\u00fan.<\/li>\n
- Las harinas panificables.<\/li>\n
- Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal: natural, certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada, UHT, evaporada y en polvo.<\/li>\n
- Los quesos.<\/li>\n
- Los huevos.<\/li>\n
- Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tub\u00e9rculos y cereales, que tengan la condici\u00f3n de productos naturales de acuerdo con el C\u00f3digo Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.<\/li>\n<\/ul>\n
El tipo del recargo de equivalencia aplicable a estas operaciones ser\u00e1 del 0%<\/p>\n
3.3. Mantenimiento del tipo impositivo reducido aplicable temporalmente a determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de productos energ\u00e9ticos<\/strong><\/span><\/h4>\nDesde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2024 se aplicar\u00e1 el tipo reducido del\u00a0 10 por 100 a la factura de electricidad -en lugar del tipo del 5 por 100 aplicable\u00a0 hasta 31 de diciembre de 2023- a los siguientes consumidores:<\/p>\n
\n- Titulares de contratos de suministro de electricidad cuya potencia contratada\u00a0 (t\u00e9rmino fijo de potencia) sea inferior o igual a 10 kW, con independencia del\u00a0 nivel de tensi\u00f3n del suministro y la modalidad de contrataci\u00f3n, cuando el\u00a0 precio medio aritm\u00e9tico del mercado diario correspondiente al \u00faltimo mes natural anterior al del \u00faltimo d\u00eda del periodo de facturaci\u00f3n haya superado los 45 euros\/MWh.<\/li>\n
- Titulares de contratos de suministro de electricidad que sean perceptores del\u00a0 bono social de electricidad y tengan reconocida la condici\u00f3n de vulnerable severo o en riesgo de exclusi\u00f3n social.<\/li>\n<\/ul>\n
Tambi\u00e9n ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el tipo reducido del 10 por 100 a las entregas de gas\u00a0 natural desde el 1 de enero hasta el 31 de marzo de 2024.<\/p>\n
La pr\u00f3rroga en la reducci\u00f3n impositiva tambi\u00e9n se aplicar\u00e1 a pellets, briquetas y\u00a0 le\u00f1a, sustitutivos ecol\u00f3gicos del gas natural procedentes de biomasa y\u00a0 destinados a sistemas de calefacci\u00f3n, que pasan a tributar al tipo reducido del\u00a0 10 por 100, en este caso, desde el 1 de enero hasta el 30 de junio de 2024.<\/p>\n
3.4. Implantaci\u00f3n del r\u00e9gimen de franquicia en el IVA para aut\u00f3nomos y peque\u00f1as empresas<\/strong><\/span><\/h4>\nLa Agencia Tributaria est\u00e1 preparando un nuevo sistema de IVA franquiciado con el que los aut\u00f3nomos y pymes que facturen menos de 85.000 euros al a\u00f1o quedar\u00e1n exentos de incluir el IVA\u00a0 en sus facturas, y que posiblemente sustituir\u00e1 al actual r\u00e9gimen simplificado y al especial del recargo de equivalencia. Todo parece indicar que este nuevo r\u00e9gimen ser\u00eda opcional.<\/p>\n
Su adopci\u00f3n se debe en concreto a la Directiva (UE) 2020\/285 del Consejo de 18 de febrero de 2020 por la que se modifica la Directiva 2006\/112\/CE, relativa al sistema com\u00fan del impuesto sobre el valor a\u00f1adido, en lo que respecta al r\u00e9gimen especial de las peque\u00f1as empresas, y el Reglamento (UE) n\u00ba 904\/2010, en lo que respecta a la cooperaci\u00f3n administrativa y al intercambio de informaci\u00f3n a efectos de vigilancia de la correcta aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial de las peque\u00f1as empresas, que viene a ampliar el r\u00e9gimen de franquicia del IVA a las operaciones intracomunitarias, de tal forma que las empresas no establecidas en un Estado se puedan beneficiar de la franquicia por las ventas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el mismo. Esta Directiva debe ser objeto de transposici\u00f3n a la normativa nacional antes del 1 de enero de 2025, fecha de entrada en vigor de las modificaciones.<\/p>\n
Este sistema a\u00fan no est\u00e1 aprobado en Espa\u00f1a y no conocemos ni los detalles ni los requisitos para poder aplicarlo. Habr\u00e1 que esperar a ver qu\u00e9 dispone la normativa que trate este sistema, el cual que podr\u00eda hacerse realidad a lo largo del a\u00f1o 2024.<\/p>\n
4. Impuesto especial sobre la electricidad<\/strong><\/h2>\n4.1 Reducci\u00f3n del tipo impositivo<\/strong><\/span><\/h4>\nDesde el 1 de enero hasta el 31 de marzo de 2024 el tipo de gravamen se fija en el 2,5 por 100, y, desde el 1 de abril hasta el 30 de junio de 2024 el tipo ser\u00e1 del\u00a0 3,8 por 100 (en 2021, hasta 31 de\u00a0 diciembre de 2023, se redujo del 5,11 por 100 al 0,5 por 100).<\/p>\n
5. Impuesto sobre el valor de la producci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica<\/strong><\/span><\/h2>\n5.1. Determinaci\u00f3n de la base imponible y del importe de los pagos fraccionados durante el ejercicio 2024<\/strong><\/span><\/h4>\nDesde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2024 la base imponible del impuesto estar\u00e1 constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente\u00a0 por la producci\u00f3n e incorporaci\u00f3n al sistema el\u00e9ctrico de energ\u00eda el\u00e9ctrica,\u00a0 medida en barras de central, por cada instalaci\u00f3n, en el per\u00edodo impositivo, minorada en la mitad de las retribuciones correspondientes a la electricidad\u00a0 incorporada al sistema durante el primer trimestre natural, y minorada en una\u00a0 cuarta parte de las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el segundo trimestre natural. Desde mediados de 2021 hasta 31 de diciembre de 2023 se hab\u00eda suprimido la exenci\u00f3n de este tributo.<\/p>\n
Con respecto a los\u00a0pagos fraccionados<\/strong>\u00a0se establece:<\/p>\n\n- El pago fraccionado del\u00a0primer trimestre<\/strong>\u00a0se calcular\u00e1 en funci\u00f3n de la mitad del valor de la producci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica, medida en barras de central, e incorporada al sistema el\u00e9ctrico, desde el inicio del per\u00edodo impositivo hasta la finalizaci\u00f3n de los tres primeros meses del a\u00f1o, aplic\u00e1ndose el tipo impositivo del 7%.<\/li>\n
- El pago fraccionado del\u00a0segundo trimestre<\/strong>\u00a0se calcular\u00e1 en funci\u00f3n del valor de la producci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica, medida en barras de central, e incorporada al sistema el\u00e9ctrico desde el inicio del per\u00edodo impositivo hasta la finalizaci\u00f3n de los seis primeros meses del a\u00f1o, minorado en la mitad del importe de las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el primer trimestre natural y en la cuarta parte del importe de las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el segundo trimestre natural, aplic\u00e1ndose el tipo impositivo del 7%, y deduciendo el importe de los pagos fraccionados previamente realizados a cuenta del ejercicio 2024.<\/li>\n
- \u00a0Los pagos fraccionados del\u00a0tercer y cuarto trimestres<\/strong>\u00a0se calcular\u00e1n en funci\u00f3n del valor de la producci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica, medida en barras de central, e incorporada al sistema el\u00e9ctrico desde el inicio del per\u00edodo impositivo hasta la finalizaci\u00f3n, respectivamente, de los nueve o doce meses del a\u00f1o, minorado en la mitad del importe de las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el primer trimestre natural y en la cuarta parte del importe de las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el segundo trimestre natural, aplic\u00e1ndose el tipo impositivo del 7%, y deduciendo el importe de los pagos fraccionados previamente realizados a cuenta del ejercicio 2024.<\/li>\n<\/ul>\n
6. Impuesto temporal de la solidaridad de las grandes fortunas<\/strong><\/h2>\n6.1 Base liquidable<\/strong><\/span><\/h4>\nSe modifica la regulaci\u00f3n de la base liquidable del impuesto contenida en el apartado nueve del art\u00edculo 3 de la Ley 38\/2022, de 27 de diciembre, a fin de extender el m\u00ednimo exento de 700.000 euros a todos los sujetos pasivos del impuesto, con independencia de que sean o no residentes en Espa\u00f1a, suprimi\u00e9ndose para ello la expresi\u00f3n \u00abEn el supuesto de obligaci\u00f3n personal\u00bb.<\/p>\n
6.2 Pr\u00f3rroga de la aplicaci\u00f3n del impuesto<\/strong><\/span><\/h4>\nSe prorroga la aplicaci\u00f3n del Impuesto en tanto no se produzca la revisi\u00f3n de la tributaci\u00f3n patrimonial en el contexto de la reforma del sistema de financiaci\u00f3n auton\u00f3mica.<\/p>\n
7. Grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros de cr\u00e9dito<\/strong><\/span><\/h2>\n7.1. Pr\u00f3rroga de los Grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y bancario<\/strong><\/span><\/h4>\nSe prorroga a 2024 la aplicaci\u00f3n de estos grav\u00e1menes, sin perjuicio del establecimiento en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el a\u00f1o\u00a0 2024 de un incentivo que resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n en el sector energ\u00e9tico para las\u00a0 inversiones estrat\u00e9gicas realizadas desde 1 de enero de 2024 y de la revisi\u00f3n de\u00a0 la configuraci\u00f3n de ambos grav\u00e1menes para su integraci\u00f3n en el sistema\u00a0 tributario en el propio ejercicio fiscal 2024 y se concertar\u00e1n o conveniar\u00e1n,\u00a0 respectivamente, con la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco y la Comunidad\u00a0 Foral de Navarra.<\/p>\n
8. Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (\u00abPlusval\u00eda municipal\u00bb)<\/strong><\/h2>\n8.1 Nuevos coeficientes para el c\u00e1lculo del m\u00e9todo objetivo de c\u00e1lculo de la base imponible<\/strong><\/span><\/h4>\nCon efectos desde el d\u00eda 1 de enero de 2024, los importes m\u00e1ximos de los\u00a0 coeficientes a aplicar sobre el valor del terreno en el momento del devengo,\u00a0 seg\u00fan el per\u00edodo de generaci\u00f3n del incremento de valor, ser\u00e1n los siguientes:<\/p>\n
\n\n\nPeriodo de generaci\u00f3n<\/strong><\/th>\nCoeficiente<\/strong><\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n\n\nInferior a 1 a\u00f1o.<\/td>\n 0,15<\/td>\n<\/tr>\n \n1 a\u00f1o.<\/td>\n 0,15<\/td>\n<\/tr>\n \n2 a\u00f1os.<\/td>\n 0,14<\/td>\n<\/tr>\n \n3 a\u00f1os.<\/td>\n 0,14<\/td>\n<\/tr>\n \n4 a\u00f1os.<\/td>\n 0,16<\/td>\n<\/tr>\n \n5 a\u00f1os.<\/td>\n 0,18<\/td>\n<\/tr>\n \n6 a\u00f1os.<\/td>\n 0,19<\/td>\n<\/tr>\n \n7 a\u00f1os.<\/td>\n 0,20<\/td>\n<\/tr>\n \n8 a\u00f1os.<\/td>\n 0,19<\/td>\n<\/tr>\n \n9 a\u00f1os.<\/td>\n 0,15<\/td>\n<\/tr>\n \n10 a\u00f1os.<\/td>\n 0,12<\/td>\n<\/tr>\n \n11 a\u00f1os.<\/td>\n 0,10<\/td>\n<\/tr>\n \n12 a\u00f1os.<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n13 a\u00f1os.<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n14 a\u00f1os.<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n15 a\u00f1os.<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n16 a\u00f1os.<\/td>\n 0,10<\/td>\n<\/tr>\n \n17 a\u00f1os.<\/td>\n 0,13<\/td>\n<\/tr>\n \n18 a\u00f1os.<\/td>\n 0,17<\/td>\n<\/tr>\n \n19 a\u00f1os.<\/td>\n 0,23<\/td>\n<\/tr>\n \nIgual o superior a 20 a\u00f1os.<\/td>\n 0,40<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n8.2. Exenciones. Entidades sin fines lucrativos<\/strong><\/span><\/h4>\nDe acuerdo con el Real Decreto-ley 6\/2023, que modifica la Ley 49\/2002, de 23 de diciembre, de r\u00e9gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, se establece que las entidades sin fines lucrativos est\u00e1n exentas de este impuesto cuando tengan la obligaci\u00f3n legal de satisfacerlo. En el supuesto de transmisiones a t\u00edtulo oneroso de terrenos o de constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre terrenos, la exenci\u00f3n est\u00e1 condicionada a que estos cumplan los requisitos establecidos para aplicar la exenci\u00f3n en el IBI. Ahora se precisa que el cumplimiento de esos requisitos se debe producir en el momento del devengo del IIVTNU y con independencia del destino al que el adquirente adscriba los terrenos.<\/p>\n
9. Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)<\/strong><\/h2>\n9.1. Recargos en el IBI para inmuebles residenciales desocupados<\/strong><\/span><\/h4>\nLa Ley 12\/2023, de 24 de mayo, por el derecho a la vivienda (Ley de Vivienda), que entre otras medidas, incrementa el recargo (entre el 50% y el 150%)\u00a0 en el IBI de los inmuebles de uso residencial desocupados con car\u00e1cter permanente, y con efectos a partir del 26 de mayo de 2023.<\/p>\n
Actualmente los Ayuntamientos pueden exigir un recargo de hasta el 50% de la cuota l\u00edquida del IBI a los inmuebles de uso residencial que se encuentren desocupados.<\/p>\n
A partir del 26 de mayo de 2023, se modifica el art\u00edculo 74.4 de la Ley de Haciendas Locales para establecer que:<\/p>\n
Tiene la consideraci\u00f3n de inmueble desocupado con car\u00e1cter permanente aquel que permanezca desocupado, de forma continuada y sin causa justificada, por un plazo superior a dos a\u00f1os, conforme a los requisitos, medios de prueba y procedimiento que establezca la ordenanza fiscal, y pertenezcan a titulares de cuatro o m\u00e1s inmuebles de uso residencial<\/p>\n
Los Ayuntamientos pueden establecer el recargo de hasta el 100% de la cuota l\u00edquida del Impuesto cuando el periodo de desocupaci\u00f3n sea superior a 3 a\u00f1os, pudiendo modularse en funci\u00f3n del periodo de tiempo de desocupaci\u00f3n.<\/p>\n
Los Ayuntamientos podr\u00e1n aumentar el porcentaje de recargo hasta 50 puntos porcentuales adicionales en caso de inmuebles pertenecientes a titulares de 2 o m\u00e1s inmuebles de uso residencial que se encuentren desocupados en el mismo t\u00e9rmino municipal.<\/p>\n
Se considerar\u00e1n justificadas las siguientes causas:<\/p>\n
\n- El traslado temporal por razones laborales o de formaci\u00f3n.<\/li>\n
- El cambio de domicilio por situaci\u00f3n de dependencia o razones de salud o emergencia social.<\/li>\n
- Inmuebles destinados a usos de vivienda de segunda residencia con un m\u00e1ximo de 4 a\u00f1os de desocupaci\u00f3n continuada.<\/li>\n
- Inmuebles sujetos a actuaciones de obra o rehabilitaci\u00f3n, u otras circunstancias que imposibiliten su ocupaci\u00f3n efectiva<\/li>\n
- Que la vivienda est\u00e9 siendo objeto de un litigio o causa pendiente de resoluci\u00f3n judicial o administrativa que impida el uso y disposici\u00f3n de la misma.<\/li>\n
- Que se trate de inmuebles cuyos titulares, en condiciones de mercado, ofrezcan en venta, con un m\u00e1ximo de un a\u00f1o en esta situaci\u00f3n, o en alquiler, con un m\u00e1ximo de 6 meses en esta situaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n
10. Nuevo reglamento que establece los requisitos inform\u00e1ticos de facturaci\u00f3n<\/strong><\/h2>\nEl Real Decreto 1007\/2023, ha aprobado el Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas inform\u00e1ticos o electr\u00f3nicos que soporten los procesos de facturaci\u00f3n de empresarios y profesionales, y la estandarizaci\u00f3n de formatos de los registros de facturaci\u00f3n.\u00a0 Los empresarios y profesionales tendr\u00e1n hasta el 1 de julio de 2025 para adaptarse a estos cambios del software de facturaci\u00f3n.<\/p>\n
Tras la aprobaci\u00f3n de este Reglamento deben aprobarse por Orden Ministerial las especificaciones t\u00e9cnicas que deber\u00e1 reunir el software de facturaci\u00f3n y en la que se incluir\u00e1n mayores concreciones sobre esta regulaci\u00f3n.<\/p>\n
Hay que resaltar que es diferente este desarrollo reglamentario del que hay pendiente de la obligaci\u00f3n de empresarios y profesionales de\u00a0facturar electr\u00f3nicamente<\/strong>\u00a0(Proyecto de Reglamento de factura electr\u00f3nica B2B, actualmente en tramitaci\u00f3n por el\u00a0Ministerio de Econom\u00eda, Comercio y Empresa<\/strong>\u00a0con la participaci\u00f3n de la\u00a0Agencia Tributaria<\/strong>). Precisamente, dicha obligaci\u00f3n no se har\u00e1 efectiva hasta despu\u00e9s de que la norma reglamentaria se publique y en la misma se regular\u00e1 la factura electr\u00f3nica, y se referir\u00e1 a la documentaci\u00f3n, conservaci\u00f3n y transmisi\u00f3n de estos documentos.<\/p>\nmisma se regular\u00e1 la factura electr\u00f3nica, y se referir\u00e1 a la documentaci\u00f3n, conservaci\u00f3n y transmisi\u00f3n de estos documentos.<\/p>\n<\/div>
* Circular facilitada por ETL Global<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>
\t\t
De cara al ejercicio 2024, el Gobierno ha aprobado un paquete de medidas\u00a0fiscales<\/a>\u00a0que son importantes resaltar, todo ello sin perjuicio de la normativa propia de tributos cedidos aprobadas por las respectivas\u00a0Comunidades Aut\u00f3nomas<\/strong>.<\/p>\n Entre otras normas podemos destacar:<\/p>\n Las adquisiciones se deben efectuar en el ejercicio 2024, documentadas en facturas emitidas en dicho per\u00edodo.<\/p>\n El plazo de renuncias al m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva as\u00ed como la revocaci\u00f3n de las mismas, que deben surtir efectos para el a\u00f1o 2024, ser\u00e1 desde el\u00a0d\u00eda 29 de diciembre de 2023 y hasta el 31 de enero de 2024.\u00a0<\/strong>Las renuncias y revocaciones presentadas, para el a\u00f1o 2024, durante el mes de diciembre de 2023 (con anterioridad al 29 de diciembre de 2023) se entender\u00e1n presentadas en per\u00edodo h\u00e1bil. Se habilita a los contribuyentes a modificar su opci\u00f3n en el mismo plazo que para renunciar o revocar las renuncias (desde el 29 de diciembre de 2023 y hasta el 31 de enero de 2024).<\/p>\n De acuerdo con la Ley 12\/2023, de 24 de mayo, por el derecho a la vivienda, con efectos desde el 01-01-2024, y para los contratos de arrendamientos de inmuebles destinados a vivienda celebrados a partir del 26 de mayo de 2023, se establece que el rendimiento neto positivo derivado del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda se beneficia de una reducci\u00f3n general del 50% (frente al 60% anterior), pero regula porcentajes incrementados.<\/p>\n Reducci\u00f3n incrementada del 90%<\/strong>: cuando se hubiera formalizado por el mismo arrendador un nuevo contrato de arrendamiento sobre una vivienda situada en una zona de mercado residencial tensionado (ser\u00e1n las recogidas en la resoluci\u00f3n que, de acuerdo con lo dispuesto en la legislaci\u00f3n estatal en materia de vivienda, apruebe el\u00a0Ministerio de Transportes, Movilidad y Agenda urbana<\/strong>), en el que la renta inicial se hubiera rebajado en m\u00e1s de un 5% en relaci\u00f3n con la \u00faltima renta del anterior contrato de arrendamiento de la misma vivienda, una vez aplicada, en su caso, la cl\u00e1usula de actualizaci\u00f3n anual del contrato anterior.<\/p>\n La deducci\u00f3n por obras de mejora de la eficiencia energ\u00e9tica de viviendas, ampl\u00eda un a\u00f1o m\u00e1s su \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n.<\/p>\n Esta \u00faltima deducci\u00f3n se practicar\u00e1 en los per\u00edodos impositivos 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025 en relaci\u00f3n con las cantidades satisfechas en cada uno de ellos.<\/p>\n Se prorroga para 2024 la posibilidad de que los contribuyentes puedan amortizar libremente las\u00a0inversiones\u00a0<\/strong>que se efect\u00faen en instalaciones destinadas al autoconsumo de energ\u00eda el\u00e9ctrica, as\u00ed como aquellas instalaciones para uso t\u00e9rmico de consumo propio, siempre que utilicen energ\u00eda procedente de fuentes renovables y sustituyan instalaciones que utilicen energ\u00eda procedente de fuentes no renovables f\u00f3siles.<\/p>\n La entrada en funcionamiento de las nuevas instalaciones deber\u00e1 producirse en el a\u00f1o 2024. En tal supuesto, las nuevas inversiones podr\u00e1n ser amortizadas libremente en los per\u00edodos impositivos que se inicien o concluyan en 2024.<\/p>\n Los contribuyentes del IRNR que operen en territorio espa\u00f1ol sin establecimiento permanente podr\u00e1n aplicar la deducci\u00f3n establecida en el apartado 1 del art\u00edculo 19 de la Ley IRNR en las declaraciones que por dicho impuesto presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo de un a\u00f1o desde la fecha del donativo, donaci\u00f3n o aportaci\u00f3n.<\/p>\n La base de esta deducci\u00f3n no podr\u00e1 exceder del 15\u202f% (antes 10%) de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo<\/p>\n Se modifica, con efectos para los per\u00edodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024, el art\u00edculo 16 de la LIS (que limita la deducibilidad de los gastos financieros de las sociedades, con car\u00e1cter general, al 30 por ciento del beneficio operativo de la sociedad en el ejercicio) para adaptarlo completamente a la Directiva (UE) 2016\/1164 del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr\u00e1cticas de elusi\u00f3n fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior (ATAD).<\/p>\n Ahora se elimina la excepci\u00f3n a la aplicaci\u00f3n de la limitaci\u00f3n de los gastos financieros deducibles de que disfrutaban los fondos de titulizaci\u00f3n hipotecaria y los fondos de titulizaci\u00f3n de activos, por no estar incluidos en las \u00absociedades financieras\u00bb.<\/p>\n El\u00a0Consejo de Ministros<\/strong>\u00a0ha aprobado Anteproyecto de Ley que permite transponer \u00edntegramente la Directiva europea relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n del 15% para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud. Esta medida, que ahora iniciar\u00e1 el tr\u00e1mite de informaci\u00f3n p\u00fablica y de \u00f3rganos preceptivos, sigue las recomendaciones formuladas en el denominado Pilar 2 del programa BEPS (iniciativa contra la erosi\u00f3n de la base imponible y el traslado de beneficios) acordado por la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE).<\/p>\n Se tratar\u00eda de un \u00abImpuesto Complementario\u00bb, un tributo de car\u00e1cter directo y personal que gravar\u00eda la obtenci\u00f3n de renta por determinadas entidades. Concretamente, este impuesto afectar\u00e1 a las multinacionales o grandes empresas nacionales con una cifra de negocio superior a los 750 millones de euros.<\/p>\n A semejanza de la pr\u00f3rroga de los l\u00edmites excluyentes para la aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva en el IRPF, se prorrogan para\u00a0 el per\u00edodo impositivo 2024 los l\u00edmites para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen simplificado\u00a0 y el r\u00e9gimen especial de la agricultura, ganader\u00eda y pesca.<\/p>\n El plazo para realizar la renuncia a estos reg\u00edmenes especiales se ampl\u00eda hasta 31 de enero de 2024.<\/p>\n Se prorroga hasta el 30 de junio de 2024, los diferentes tipos impositivos del 5 y 0% de determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de alimentos.<\/p>\n As\u00ed, las pastas y los aceites de oliva y de semillas seguir\u00e1n con el IVA reducido del 5% (El tipo del recargo de equivalencia aplicable a estas operaciones tambi\u00e9n ser\u00e1 del 0,62%). Adem\u00e1s, los considerados como alimentos de primera necesidad mantendr\u00e1n un tipo de\u00a0IVA<\/strong>\u00a0del 0%. Esto afecta a los siguientes:<\/p>\n El tipo del recargo de equivalencia aplicable a estas operaciones ser\u00e1 del 0%<\/p>\n Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2024 se aplicar\u00e1 el tipo reducido del\u00a0 10 por 100 a la factura de electricidad -en lugar del tipo del 5 por 100 aplicable\u00a0 hasta 31 de diciembre de 2023- a los siguientes consumidores:<\/p>\n Tambi\u00e9n ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el tipo reducido del 10 por 100 a las entregas de gas\u00a0 natural desde el 1 de enero hasta el 31 de marzo de 2024.<\/p>\n La pr\u00f3rroga en la reducci\u00f3n impositiva tambi\u00e9n se aplicar\u00e1 a pellets, briquetas y\u00a0 le\u00f1a, sustitutivos ecol\u00f3gicos del gas natural procedentes de biomasa y\u00a0 destinados a sistemas de calefacci\u00f3n, que pasan a tributar al tipo reducido del\u00a0 10 por 100, en este caso, desde el 1 de enero hasta el 30 de junio de 2024.<\/p>\n La Agencia Tributaria est\u00e1 preparando un nuevo sistema de IVA franquiciado con el que los aut\u00f3nomos y pymes que facturen menos de 85.000 euros al a\u00f1o quedar\u00e1n exentos de incluir el IVA\u00a0 en sus facturas, y que posiblemente sustituir\u00e1 al actual r\u00e9gimen simplificado y al especial del recargo de equivalencia. Todo parece indicar que este nuevo r\u00e9gimen ser\u00eda opcional.<\/p>\n Su adopci\u00f3n se debe en concreto a la Directiva (UE) 2020\/285 del Consejo de 18 de febrero de 2020 por la que se modifica la Directiva 2006\/112\/CE, relativa al sistema com\u00fan del impuesto sobre el valor a\u00f1adido, en lo que respecta al r\u00e9gimen especial de las peque\u00f1as empresas, y el Reglamento (UE) n\u00ba 904\/2010, en lo que respecta a la cooperaci\u00f3n administrativa y al intercambio de informaci\u00f3n a efectos de vigilancia de la correcta aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial de las peque\u00f1as empresas, que viene a ampliar el r\u00e9gimen de franquicia del IVA a las operaciones intracomunitarias, de tal forma que las empresas no establecidas en un Estado se puedan beneficiar de la franquicia por las ventas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el mismo. Esta Directiva debe ser objeto de transposici\u00f3n a la normativa nacional antes del 1 de enero de 2025, fecha de entrada en vigor de las modificaciones.<\/p>\n Este sistema a\u00fan no est\u00e1 aprobado en Espa\u00f1a y no conocemos ni los detalles ni los requisitos para poder aplicarlo. Habr\u00e1 que esperar a ver qu\u00e9 dispone la normativa que trate este sistema, el cual que podr\u00eda hacerse realidad a lo largo del a\u00f1o 2024.<\/p>\n Desde el 1 de enero hasta el 31 de marzo de 2024 el tipo de gravamen se fija en el 2,5 por 100, y, desde el 1 de abril hasta el 30 de junio de 2024 el tipo ser\u00e1 del\u00a0 3,8 por 100 (en 2021, hasta 31 de\u00a0 diciembre de 2023, se redujo del 5,11 por 100 al 0,5 por 100).<\/p>\n Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2024 la base imponible del impuesto estar\u00e1 constituida por el importe total que corresponda percibir al contribuyente\u00a0 por la producci\u00f3n e incorporaci\u00f3n al sistema el\u00e9ctrico de energ\u00eda el\u00e9ctrica,\u00a0 medida en barras de central, por cada instalaci\u00f3n, en el per\u00edodo impositivo, minorada en la mitad de las retribuciones correspondientes a la electricidad\u00a0 incorporada al sistema durante el primer trimestre natural, y minorada en una\u00a0 cuarta parte de las retribuciones correspondientes a la electricidad incorporada al sistema durante el segundo trimestre natural. Desde mediados de 2021 hasta 31 de diciembre de 2023 se hab\u00eda suprimido la exenci\u00f3n de este tributo.<\/p>\n Con respecto a los\u00a0pagos fraccionados<\/strong>\u00a0se establece:<\/p>\n Se modifica la regulaci\u00f3n de la base liquidable del impuesto contenida en el apartado nueve del art\u00edculo 3 de la Ley 38\/2022, de 27 de diciembre, a fin de extender el m\u00ednimo exento de 700.000 euros a todos los sujetos pasivos del impuesto, con independencia de que sean o no residentes en Espa\u00f1a, suprimi\u00e9ndose para ello la expresi\u00f3n \u00abEn el supuesto de obligaci\u00f3n personal\u00bb.<\/p>\n Se prorroga la aplicaci\u00f3n del Impuesto en tanto no se produzca la revisi\u00f3n de la tributaci\u00f3n patrimonial en el contexto de la reforma del sistema de financiaci\u00f3n auton\u00f3mica.<\/p>\n Se prorroga a 2024 la aplicaci\u00f3n de estos grav\u00e1menes, sin perjuicio del establecimiento en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el a\u00f1o\u00a0 2024 de un incentivo que resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n en el sector energ\u00e9tico para las\u00a0 inversiones estrat\u00e9gicas realizadas desde 1 de enero de 2024 y de la revisi\u00f3n de\u00a0 la configuraci\u00f3n de ambos grav\u00e1menes para su integraci\u00f3n en el sistema\u00a0 tributario en el propio ejercicio fiscal 2024 y se concertar\u00e1n o conveniar\u00e1n,\u00a0 respectivamente, con la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco y la Comunidad\u00a0 Foral de Navarra.<\/p>\n Con efectos desde el d\u00eda 1 de enero de 2024, los importes m\u00e1ximos de los\u00a0 coeficientes a aplicar sobre el valor del terreno en el momento del devengo,\u00a0 seg\u00fan el per\u00edodo de generaci\u00f3n del incremento de valor, ser\u00e1n los siguientes:<\/p>\n De acuerdo con el Real Decreto-ley 6\/2023, que modifica la Ley 49\/2002, de 23 de diciembre, de r\u00e9gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, se establece que las entidades sin fines lucrativos est\u00e1n exentas de este impuesto cuando tengan la obligaci\u00f3n legal de satisfacerlo. En el supuesto de transmisiones a t\u00edtulo oneroso de terrenos o de constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de derechos reales de goce limitativos del dominio sobre terrenos, la exenci\u00f3n est\u00e1 condicionada a que estos cumplan los requisitos establecidos para aplicar la exenci\u00f3n en el IBI. Ahora se precisa que el cumplimiento de esos requisitos se debe producir en el momento del devengo del IIVTNU y con independencia del destino al que el adquirente adscriba los terrenos.<\/p>\n La Ley 12\/2023, de 24 de mayo, por el derecho a la vivienda (Ley de Vivienda), que entre otras medidas, incrementa el recargo (entre el 50% y el 150%)\u00a0 en el IBI de los inmuebles de uso residencial desocupados con car\u00e1cter permanente, y con efectos a partir del 26 de mayo de 2023.<\/p>\n Actualmente los Ayuntamientos pueden exigir un recargo de hasta el 50% de la cuota l\u00edquida del IBI a los inmuebles de uso residencial que se encuentren desocupados.<\/p>\n A partir del 26 de mayo de 2023, se modifica el art\u00edculo 74.4 de la Ley de Haciendas Locales para establecer que:<\/p>\n Tiene la consideraci\u00f3n de inmueble desocupado con car\u00e1cter permanente aquel que permanezca desocupado, de forma continuada y sin causa justificada, por un plazo superior a dos a\u00f1os, conforme a los requisitos, medios de prueba y procedimiento que establezca la ordenanza fiscal, y pertenezcan a titulares de cuatro o m\u00e1s inmuebles de uso residencial<\/p>\n Los Ayuntamientos pueden establecer el recargo de hasta el 100% de la cuota l\u00edquida del Impuesto cuando el periodo de desocupaci\u00f3n sea superior a 3 a\u00f1os, pudiendo modularse en funci\u00f3n del periodo de tiempo de desocupaci\u00f3n.<\/p>\n Los Ayuntamientos podr\u00e1n aumentar el porcentaje de recargo hasta 50 puntos porcentuales adicionales en caso de inmuebles pertenecientes a titulares de 2 o m\u00e1s inmuebles de uso residencial que se encuentren desocupados en el mismo t\u00e9rmino municipal.<\/p>\n Se considerar\u00e1n justificadas las siguientes causas:<\/p>\n El Real Decreto 1007\/2023, ha aprobado el Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas inform\u00e1ticos o electr\u00f3nicos que soporten los procesos de facturaci\u00f3n de empresarios y profesionales, y la estandarizaci\u00f3n de formatos de los registros de facturaci\u00f3n.\u00a0 Los empresarios y profesionales tendr\u00e1n hasta el 1 de julio de 2025 para adaptarse a estos cambios del software de facturaci\u00f3n.<\/p>\n Tras la aprobaci\u00f3n de este Reglamento deben aprobarse por Orden Ministerial las especificaciones t\u00e9cnicas que deber\u00e1 reunir el software de facturaci\u00f3n y en la que se incluir\u00e1n mayores concreciones sobre esta regulaci\u00f3n.<\/p>\n Hay que resaltar que es diferente este desarrollo reglamentario del que hay pendiente de la obligaci\u00f3n de empresarios y profesionales de\u00a0facturar electr\u00f3nicamente<\/strong>\u00a0(Proyecto de Reglamento de factura electr\u00f3nica B2B, actualmente en tramitaci\u00f3n por el\u00a0Ministerio de Econom\u00eda, Comercio y Empresa<\/strong>\u00a0con la participaci\u00f3n de la\u00a0Agencia Tributaria<\/strong>). Precisamente, dicha obligaci\u00f3n no se har\u00e1 efectiva hasta despu\u00e9s de que la norma reglamentaria se publique y en la misma se regular\u00e1 la factura electr\u00f3nica, y se referir\u00e1 a la documentaci\u00f3n, conservaci\u00f3n y transmisi\u00f3n de estos documentos.<\/p>\n misma se regular\u00e1 la factura electr\u00f3nica, y se referir\u00e1 a la documentaci\u00f3n, conservaci\u00f3n y transmisi\u00f3n de estos documentos.<\/p>\n<\/div> * Circular facilitada por ETL Global<\/p>\n<\/div><\/div><\/div>\n
1. Principales novedades tributarias<\/strong><\/h2>\n
1. IRPF<\/strong><\/span><\/h3>\n
1.1 M\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva para 2024 (\u00abM\u00f3dulos\u00bb)<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
\n
\n
1.2. Plazos de renuncias y revocaciones al m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva<\/strong><\/span><\/h4>\n
1.3 Modulaci\u00f3n de las reducciones de los rendimientos del capital inmobiliario (alquiler viviendas)<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
\n
1.4. Pr\u00f3rroga de la deducci\u00f3n por obras de mejora de eficiencia energ\u00e9tica en viviendas<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
1.5. Deducci\u00f3n en la cuota por donativos<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
2. Impuesto sobre sociedades<\/strong><\/span><\/h2>\n
2.1. Pr\u00f3rroga de la libertad de amortizaci\u00f3n en inversiones que utilicen energ\u00eda procedente de fuentes renovables<\/strong><\/span><\/h4>\n
2.2. Deducci\u00f3n por donativos<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
2.3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR)<\/strong><\/span><\/h4>\n
2.4. Limite la deducibilidad de los gastos financieros<\/strong><\/span><\/h4>\n
2.5. Tributaci\u00f3n global m\u00ednima del 15% para grandes empresas<\/strong><\/span><\/h4>\n
3. Impuesto sobre el valor a\u00f1adido<\/strong><\/h2>\n
3.1 Pr\u00f3rroga de los l\u00edmites para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen simplificado y del r\u00e9gimen especial de la agricultura, ganader\u00eda y pesca en el ejercicio 2024<\/strong><\/span><\/h4>\n
3.2 Pr\u00f3rroga del tipo impositivo aplicable temporalmente a determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de alimentos<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
3.3. Mantenimiento del tipo impositivo reducido aplicable temporalmente a determinadas entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de productos energ\u00e9ticos<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
3.4. Implantaci\u00f3n del r\u00e9gimen de franquicia en el IVA para aut\u00f3nomos y peque\u00f1as empresas<\/strong><\/span><\/h4>\n
4. Impuesto especial sobre la electricidad<\/strong><\/h2>\n
4.1 Reducci\u00f3n del tipo impositivo<\/strong><\/span><\/h4>\n
5. Impuesto sobre el valor de la producci\u00f3n de energ\u00eda el\u00e9ctrica<\/strong><\/span><\/h2>\n
5.1. Determinaci\u00f3n de la base imponible y del importe de los pagos fraccionados durante el ejercicio 2024<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
6. Impuesto temporal de la solidaridad de las grandes fortunas<\/strong><\/h2>\n
6.1 Base liquidable<\/strong><\/span><\/h4>\n
6.2 Pr\u00f3rroga de la aplicaci\u00f3n del impuesto<\/strong><\/span><\/h4>\n
7. Grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros de cr\u00e9dito<\/strong><\/span><\/h2>\n
7.1. Pr\u00f3rroga de los Grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y bancario<\/strong><\/span><\/h4>\n
8. Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (\u00abPlusval\u00eda municipal\u00bb)<\/strong><\/h2>\n
8.1 Nuevos coeficientes para el c\u00e1lculo del m\u00e9todo objetivo de c\u00e1lculo de la base imponible<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n\n
\n Periodo de generaci\u00f3n<\/strong><\/th>\n Coeficiente<\/strong><\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n\n \n Inferior a 1 a\u00f1o.<\/td>\n 0,15<\/td>\n<\/tr>\n \n 1 a\u00f1o.<\/td>\n 0,15<\/td>\n<\/tr>\n \n 2 a\u00f1os.<\/td>\n 0,14<\/td>\n<\/tr>\n \n 3 a\u00f1os.<\/td>\n 0,14<\/td>\n<\/tr>\n \n 4 a\u00f1os.<\/td>\n 0,16<\/td>\n<\/tr>\n \n 5 a\u00f1os.<\/td>\n 0,18<\/td>\n<\/tr>\n \n 6 a\u00f1os.<\/td>\n 0,19<\/td>\n<\/tr>\n \n 7 a\u00f1os.<\/td>\n 0,20<\/td>\n<\/tr>\n \n 8 a\u00f1os.<\/td>\n 0,19<\/td>\n<\/tr>\n \n 9 a\u00f1os.<\/td>\n 0,15<\/td>\n<\/tr>\n \n 10 a\u00f1os.<\/td>\n 0,12<\/td>\n<\/tr>\n \n 11 a\u00f1os.<\/td>\n 0,10<\/td>\n<\/tr>\n \n 12 a\u00f1os.<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n 13 a\u00f1os.<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n 14 a\u00f1os.<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n 15 a\u00f1os.<\/td>\n 0,09<\/td>\n<\/tr>\n \n 16 a\u00f1os.<\/td>\n 0,10<\/td>\n<\/tr>\n \n 17 a\u00f1os.<\/td>\n 0,13<\/td>\n<\/tr>\n \n 18 a\u00f1os.<\/td>\n 0,17<\/td>\n<\/tr>\n \n 19 a\u00f1os.<\/td>\n 0,23<\/td>\n<\/tr>\n \n Igual o superior a 20 a\u00f1os.<\/td>\n 0,40<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n 8.2. Exenciones. Entidades sin fines lucrativos<\/strong><\/span><\/h4>\n
9. Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)<\/strong><\/h2>\n
9.1. Recargos en el IBI para inmuebles residenciales desocupados<\/strong><\/span><\/h4>\n
\n
10. Nuevo reglamento que establece los requisitos inform\u00e1ticos de facturaci\u00f3n<\/strong><\/h2>\n