{"id":32201,"date":"2022-06-17T10:49:01","date_gmt":"2022-06-17T08:49:01","guid":{"rendered":"https:\/\/www.escura.com\/?p=32201"},"modified":"2023-02-17T11:10:56","modified_gmt":"2023-02-17T10:10:56","slug":"tributacion-minima-del-15-de-grandes-empresas-en-el-impuesto-sobre-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.escura.com\/es\/tributacion-minima-del-15-de-grandes-empresas-en-el-impuesto-sobre-sociedades\/","title":{"rendered":"Tributaci\u00f3n m\u00ednima en el Impuesto sobre Sociedades"},"content":{"rendered":"<div class=\"fusion-fullwidth fullwidth-box fusion-builder-row-1 fusion-flex-container nonhundred-percent-fullwidth non-hundred-percent-height-scrolling\" style=\"--awb-border-radius-top-left:0px;--awb-border-radius-top-right:0px;--awb-border-radius-bottom-right:0px;--awb-border-radius-bottom-left:0px;--awb-flex-wrap:wrap;\" ><div class=\"fusion-builder-row fusion-row fusion-flex-align-items-flex-start fusion-flex-content-wrap\" 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Sociedades:<\/h1>\n<p>El 29 de diciembre de 2021 se public\u00f3 en el BOE la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2022, que ha incluido dos modificaciones en materia del Impuesto sobre Sociedades: el establecimiento de una tributaci\u00f3n m\u00ednima del 15% de la base imponible y la reducci\u00f3n de la bonificaci\u00f3n para las entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Tributaci\u00f3n m\u00ednima del 15% de la base imponible:<\/strong><\/p>\n<p>Con efectos para los per\u00edodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2022, esta medida afectar\u00e1 a los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el per\u00edodo impositivo o que tributen en el r\u00e9gimen especial de consolidaci\u00f3n, con independencia de su importe neto de la cifra de negocios y los establecimientos permanentes en Espa\u00f1a de entidades no residentes, la cuota l\u00edquida no podr\u00e1 ser inferior al resultado de aplicar el 15% a la base imponible, minorada o incrementada, en su caso y seg\u00fan corresponda, por la reserva de nivelaci\u00f3n, y minorada en la reserva por inversiones regulada en el art\u00edculo 27 de la Ley 19\/1994, de 6 de julio, de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias. Dicha cuota tendr\u00e1 el car\u00e1cter de cuota l\u00edquida m\u00ednima.<\/p>\n<p>No ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n la mencionada tributaci\u00f3n m\u00ednima en los siguientes casos:<\/p>\n<ul>\n<li>A los contribuyentes que tributen a los tipos de gravamen de los apartados 3, 4 y 5 del art\u00edculo 29 de la LIS (las que tributen a los tipos del 10%, 1% y del 0%).<\/li>\n<li>A las entidades de la Ley 11\/2009, de 26 de octubre, de las Sociedades An\u00f3nimas Cotizadas de Inversi\u00f3n en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI).<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>C\u00e1lculo de la cuota l\u00edquida m\u00ednima<\/strong><\/p>\n<p>La Ley de Presupuestos introduce en la ley del Impuesto sobre Sociedades el concepto de cuota l\u00edquida como el resultado de minorar la cuota \u00edntegra en las bonificaciones y deducciones que procedan con arreglo a la propia norma del impuesto. Tambi\u00e9n contempla que dicha cuota l\u00edquida no puede ser inferior al 15% de la base imponible, una vez minorada o incrementada, en su caso, por la reserva de nivelaci\u00f3n.<\/p>\n<p>No obstante, las reglas para la aplicaci\u00f3n del c\u00e1lculo de la Tributaci\u00f3n M\u00ednima son las siguientes:<\/p>\n<p>En primer lugar, la cuota \u00edntegra (BI x 15%), se minorar\u00e1 en el importe de:<\/p>\n<ul>\n<li>Las bonificaciones que sean de aplicaci\u00f3n.<\/li>\n<li>Incluidas las reguladas en la Ley 19\/1994, de 6 de julio, del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico Fiscal de Canarias.<\/li>\n<li>La deducci\u00f3n del art\u00edculo 38 Bis (deducci\u00f3n por inversiones realizadas por autoridades portuarias).<\/li>\n<\/ul>\n<p>En segundo lugar, se aplicar\u00e1n las deducciones por doble imposici\u00f3n reguladas en el art\u00edculo 31, 32, 100 y disposici\u00f3n transitoria 23 de la LIS, respetando sus l\u00edmites.<\/p>\n<p>No obstante:<\/p>\n<ul>\n<li>Para las entidades de nueva creaci\u00f3n que tributen al tipo 15%, la cuota l\u00edquida m\u00ednima ser\u00e1 del 10% de BI.<\/li>\n<li>Para las entidades de cr\u00e9dito y las que se dediquen a la exploraci\u00f3n, investigaci\u00f3n y exploraci\u00f3n de hidrocarburos, la cuota l\u00edquida m\u00ednima ser\u00e1 del 18% de BI.<\/li>\n<li>Para las cooperativas, la cuota l\u00edquida m\u00ednima no puede ser inferior al resultado de aplicar el 60% a la cuota \u00edntegra calculada de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 20\/1990, de 19 de diciembre, sobre el R\u00e9gimen Fiscal de las Cooperativas.<\/li>\n<li>Para las entidades de la Zona Especial Canaria, la base imponible positiva sobre la que se aplique el porcentaje no incluir\u00e1 la parte correspondiente a las operaciones realizadas material y efectivamente en el \u00e1mbito geogr\u00e1fico de la Zona que tribute al tipo de gravamen regulado en el art\u00edculo 43 de la Ley 19\/1994, de 6 de julio.<\/li>\n<\/ul>\n<p>En el supuesto que la cuota \u00edntegra sea inferior a la cuota l\u00edquida m\u00ednima, la cuota l\u00edquida m\u00ednima, como excepci\u00f3n, ser\u00e1 la primera cantidad, es decir, la cuota \u00edntegra.<\/p>\n<p>En el supuesto que la cuota \u00edntegra sea superior a la cuota l\u00edquida m\u00ednima, en estos casos se seguir\u00e1n aplicando las restantes deducciones, con los l\u00edmites aplicables en cada caso, hasta el importe de la cuota l\u00edquida m\u00ednima.<\/p>\n<p><strong>Precisi\u00f3n.<\/strong> Las deducciones cuyo importe se determine con arreglo a lo dispuesto en la Ley 20\/1991, de 7 de junio, de modificaci\u00f3n de los aspectos fiscales del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico Fiscal de Canarias y en la Ley 19\/1994, de 6 de Julio de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias, se aplicar\u00e1n respectando sus propios l\u00edmites, aunque resulte una cantidad inferior a la cuota l\u00edquida m\u00ednima.<\/p>\n<p>Las cantidades no deducidas podr\u00e1n deducirse en los periodos siguientes de acuerdo con la normativa aplicable a cada caso.<\/p>\n<p><strong>Conclusi\u00f3n:<\/strong><\/p>\n<p>Esta medida no introduce limitaciones adicionales a la compensaci\u00f3n de p\u00e9rdidas fiscales de ejercicios anteriores ni obliga a tributar a ingresos que deben excluirse de la base imponible por haber sido objeto de tributaci\u00f3n en el extranjero, por lo que se parte de una base imponible que ya ha tenido en consideraci\u00f3n esta capacidad econ\u00f3mica y de doble imposici\u00f3n.<\/p>\n<p>Sin embargo, la introducci\u00f3n de esta medida b\u00e1sicamente est\u00e1 limitando la aplicaci\u00f3n de las deducciones por realizaci\u00f3n de determinadas actividades econ\u00f3micas, que principalmente son las deducciones por I+D+i, que ya de por si ten\u00edan limitaciones en su aplicaci\u00f3n, los incentivos para producciones cinematogr\u00e1ficas, series audiovisuales y espect\u00e1culos en vivo y las deducciones por creaci\u00f3n de empleo a empresas cuyo volumen de negocio sea superior a los 20 millones o constituyan un grupo de consolidaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n<p>En conclusi\u00f3n, la introducci\u00f3n de esta medida busca que los contribuyentes afectados tributen efectivamente por el Impuesto sobre Sociedades, como m\u00ednimo, una cantidad equivalente al 15% de su base imponible.<\/p>\n<p><strong>Bonificaci\u00f3n en el R\u00e9gimen especial de entidades de arrendamiento de viviendas en el Impuesto sobre Sociedades: reducci\u00f3n de la bonificaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n<p>Con efectos para los per\u00edodos que se inicien a partir del 01 de enero de 2022, se modifica el porcentaje de bonificaci\u00f3n de la cuota \u00edntegra que corresponda a las rentas obtenidas del arrendamiento de viviendas por los contribuyentes a los que les resulte de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial regulado en el art\u00edculo 48 de la LIS, que se ve reducido al 40% (desde el 85% actual).<\/p>\n<p>\u00a9 La presente informaci\u00f3n es propiedad de <a href=\"https:\/\/www.escura.com\/es\/\"><strong>Escura<\/strong>, <strong>abogados<\/strong> y <strong>economistas<\/strong><\/a>, quedando prohibida su reproducci\u00f3n sin permiso expreso.<\/p>\n<\/div><div class=\"fusion-separator fusion-full-width-sep\" style=\"align-self: center;margin-left: auto;margin-right: auto;margin-top:30px;width:100%;\"><\/div><div class=\"fusion-text fusion-text-2\"><p style=\"text-align: center;\"><strong>Encuentra m\u00e1s informaci\u00f3n sobre econ\u00f3mico fiscal<\/strong><\/p>\n<\/div><div style=\"text-align:center;\"><a class=\"fusion-button button-flat fusion-button-default-size button-default fusion-button-default button-1 fusion-button-default-span fusion-button-default-type\" target=\"_self\" href=\"https:\/\/www.escura.com\/es\/economico-fiscal\/\"><span class=\"fusion-button-text awb-button__text awb-button__text--default\">\u00c1REA ECON\u00d3MICO FISCAL<\/span><\/a><\/div><\/div><\/div><div class=\"fusion-layout-column fusion_builder_column fusion-builder-column-1 fusion_builder_column_1_4 1_4 fusion-flex-column\" style=\"--awb-bg-size:cover;--awb-width-large:25%;--awb-margin-top-large:0px;--awb-spacing-right-large:7.68%;--awb-margin-bottom-large:20px;--awb-spacing-left-large:7.68%;--awb-width-medium:100%;--awb-order-medium:0;--awb-spacing-right-medium:1.92%;--awb-spacing-left-medium:1.92%;--awb-width-small:100%;--awb-order-small:0;--awb-spacing-right-small:1.92%;--awb-spacing-left-small:1.92%;\"><div class=\"fusion-column-wrapper fusion-column-has-shadow fusion-flex-justify-content-flex-start fusion-content-layout-column\"><div class=\"fusion-search-element fusion-search-element-1 fusion-search-form-clean\">\t\t<form role=\"search\" class=\"searchform fusion-search-form  fusion-search-form-clean\" method=\"get\" action=\"https:\/\/www.escura.com\/es\/\">\n\t\t\t<div class=\"fusion-search-form-content\">\n\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t<div class=\"fusion-search-field search-field\">\n\t\t\t\t\t<label><span 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fusion-text-2\"><\/div>\n<\/div><\/li><li class=\"fusion-li-item\" style=\"\"><span class=\"icon-wrapper circle-no\"><i class=\"fusion-li-icon fa-folder far\" aria-hidden=\"true\"><\/i><\/span><div class=\"fusion-li-item-content\">\n<p><a href=\"https:\/\/www.escura.com\/es\/derecho-societario-mercantil\/\">Drecho Societario y Mercantil<\/a><\/p>\n<\/div><\/li><li class=\"fusion-li-item\" style=\"\"><span class=\"icon-wrapper circle-no\"><i class=\"fusion-li-icon fa-folder far\" aria-hidden=\"true\"><\/i><\/span><div class=\"fusion-li-item-content\">\n<p><a href=\"https:\/\/www.escura.com\/es\/economico-fiscal\/\">Econ\u00f3mico Fiscal<\/a><\/p>\n<\/div><\/li><li class=\"fusion-li-item\" style=\"\"><span class=\"icon-wrapper circle-no\"><i class=\"fusion-li-icon fa-folder far\" aria-hidden=\"true\"><\/i><\/span><div class=\"fusion-li-item-content\">\n<p><a href=\"https:\/\/www.escura.com\/es\/plan-de-igualdad\/\">Plan de Igualdad<\/a><\/p>\n<\/div><\/li><li class=\"fusion-li-item\" 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