El modelo 232 se presenta en el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusi\u00f3n del periodo impositivo. Para las entidades cuyo ejercicio coincide con el a\u00f1o natural, la declaraci\u00f3n del ejercicio 2025 debe presentarse entre el 1 y el 30 de noviembre de 2026<\/strong>.<\/p>\nRecordamos los supuestos que obligan a su presentaci\u00f3n:<\/p>\n<\/div>
\n\n\n| Supuesto<\/th>\n | Umbral<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n |
\n\n| Operaciones con la misma persona o entidad vinculada<\/td>\n | M\u00e1s de 250.000 \u20ac en el periodo impositivo, a valor de mercado<\/td>\n<\/tr>\n |
\n| Operaciones espec\u00edficas (art. 18.3 LIS)<\/td>\n | M\u00e1s de 100.000 \u20ac por tipo de operaci\u00f3n<\/td>\n<\/tr>\n |
\n| Operaciones del mismo tipo y m\u00e9todo de valoraci\u00f3n<\/td>\n | M\u00e1s del 50 % del importe neto de la cifra de negocios, con independencia de su cuant\u00eda<\/td>\n<\/tr>\n |
\n| Operaciones y situaciones con jurisdicciones no cooperativas<\/td>\n | Sin umbral<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>No deben incluirse las operaciones realizadas entre entidades integradas en un mismo grupo de consolidaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n Dado el enfoque del Plan de Control descrito en el apartado anterior, recomendamos verificar antes de la presentaci\u00f3n que los importes, m\u00e9todos de valoraci\u00f3n y tipos de operaci\u00f3n declarados son coherentes con la documentaci\u00f3n de precios de transferencia y con la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades. En particular, los pr\u00e9stamos entre vinculadas a tipo cero o inferior al de mercado suelen ser objeto de requerimiento.<\/p>\n<\/div> <\/div><\/div> <\/span>3. Actualizaci\u00f3n de la lista de jurisdicciones no cooperativas<\/strong><\/h3><\/h2><\/span><\/div><\/div><\/div> La Orden HAC\/649\/2026, de 21 de junio, ha modificado la relaci\u00f3n de jurisdicciones no cooperativas contenida en la Orden HFP\/115\/2023, con incidencia directa en el apartado del modelo 232 relativo a operaciones y situaciones con estos territorios:<\/p>\n \n- Se excluyen<\/strong>: Barbados, Dominica, Gibraltar, Samoa (en lo relativo a su r\u00e9gimen offshore business<\/em>), Seychelles y Trinidad y Tobago.<\/li>\n
- Se incorpora<\/strong>: el r\u00e9gimen de sociedades holding internacionales de la Federaci\u00f3n de Rusia.<\/li>\n<\/ul>\n
A efectos del Impuesto sobre Sociedades, la exclusi\u00f3n se aplica a los periodos impositivos iniciados a partir del 28 de junio de 2026, y la inclusi\u00f3n del r\u00e9gimen ruso a los iniciados a partir del 28 de diciembre de 2026.<\/p>\n En consecuencia, entendemos que en el modelo 232 del ejercicio 2025 deben seguir declar\u00e1ndose las operaciones realizadas con las jurisdicciones excluidas, al no resultar todav\u00eda de aplicaci\u00f3n la nueva relaci\u00f3n.<\/p>\n<\/div> <\/div><\/div> <\/span>4. Doctrina reciente del Tribunal Supremo<\/strong><\/h3><\/h2><\/span><\/div><\/div><\/div> STS 631\/2026, de 25 de mayo (rec. 8692\/2023): l\u00edmites de la normativa de operaciones vinculadas<\/strong><\/h4>\nLa Administraci\u00f3n hab\u00eda negado a una filial espa\u00f1ola la deducci\u00f3n de gastos de reestructuraci\u00f3n contra\u00eddos con terceros, al entender, con base en un an\u00e1lisis funcional de precios de transferencia, que deb\u00edan ser soportados por otra entidad del grupo que hab\u00eda adoptado la decisi\u00f3n. El Tribunal Supremo rechaza este enfoque y fija la siguiente doctrina:<\/p>\n
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